五、综合题答案
1、1.答案：甲公司的账务处理不正确。（1分）
理由：甲公司为代理人，应按照已收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。（1分）
2.答案：甲公司的账务处理不正确。（1分）
理由：返利属于可变对价，应调整交易价格，而不是确认销售费用。（2分）
3.答案：甲公司的账务处理正确。（1分）
理由：按产出法确认收入和成本，所以按40%的履约进度确认收入和成本是正确的，合同履约成本为资产类科目，且属于存货类，所以剩余140万元的合同履约成本在资产负债表的“存货”项目列示。（2分）
4.答案：甲公司的账务处理不正确。（1分）
理由：该业务属于具有重大融资成分的合同，甲公司在收到款项时，应确认为合同负债，不应确认收入。（1分）
借：以前年度损益调整445
未确认融资费用55
贷：合同负债500（2分）
借：盈余公积44.5
利润分配——未分配利润400.5
贷：以前年度损益调整445（1分）
5.答案：影响营业收入的金额＝（2000－100）＋165＋445＝2510（万元），即上述会计差错导致甲公司多确认营业收入2510万元。（1分）
影响营业利润的金额＝2510－（1900＋165）＝445（万元），即上述会计差错导致甲公司多确认营业利润445万元。（1分）
2、1.答案：借：交易性金融资产——成本1000
投资收益20
贷：银行存款1020（2分）
2.答案：2×22年5月10日：
借：应收股利200
贷：投资收益200（1分）
2×22年5月20日：
借：银行存款200
贷：应收股利200（1分）
3.答案：借：交易性金融资产——公允价值变动400
贷：公允价值变动损益（14×100－1000）400（2分）
借：所得税费用100
贷：递延所得税负债100（2分）
解析：递延所得税负债计算过程
①2×22年12月31日交易性金融资产的账面价值＝1 400（万元）
②2×22年12月31日交易性金融资产的计税基础＝1 000（万元）
③由于2×22年12月31日交易性金融资产的账面价值大于计税基础，由此产生应纳税暂时性差异，应纳税暂时性差异的金额＝1 400－1 000＝400（万元）
④2×22年12月31日，甲公司应确认的递延所得税负债的金额＝400×25%＝100（万元）
4.答案：借：银行存款600
贷：递延收益600（2分）
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用150（2分）
解析：递延所得税资产的计算过程
①2×22年12月31日递延收益的账面价值＝600（万元）
②2×22年12月31日递延收益的计税基础＝0（万元）
③由于2×22年12月31日递延收益的账面价值大于计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异的金额＝600－0＝600（万元）
④2×22年12月31日，甲公司应确认的递延所得税资产的金额＝600×25%＝150（万元）
5.答案：借：销售费用100
贷：预计负债100（2分）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25（2分）
解析：递延所得税资产的计算过程
①2×22年12月31日预计负债的账面价值＝100（万元）
②2×22年12月31日预计负债的计税基础＝0（万元）
③由于2×22年12月31日预计负债的账面价值大于计税基础，由此产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异的金额＝100－0＝100（万元）
④2×22年12月31日，甲公司应确认的递延所得税资产的金额＝100×25%＝25（万元）
6.答案：2×22年度应交所得税＝（4000－200－400＋600＋100）×25%＝1025（万元）。（2分）