四、计算分析题
1.（1）租赁负债的入账价值＝1000×（P/A，5%，6）＝1000×5.0757＝5075.7（万元）；（1分）
使用权资产的入账价值＝5075.7（万元）；（1分）
2×21年1月1日：
借：使用权资产 5075.7
租赁负债——未确认融资费用 924.3
贷：租赁负债——租赁付款额 （1000×6）6000（2分）
（2）2×21年使用权资产计提的折旧金额＝5075.7/6＝845.95（万元）（1分）
借：管理费用845.95
贷：使用权资产累计折旧845.95（1分）
（3）2×21年度应确认的租赁负债利息费用＝（6000－924.3）×5%＝253.79（万元）（1分）
借：财务费用253.79
贷：租赁负债——未确认融资费用253.79（2分）
（4）2×21年12月31日支付租金：
借：租赁负债——租赁付款额 1000
贷：银行存款 1000（1分）
2.（1）借：其他权益工具投资——成本 2000
贷：银行存款 2000（2分）
（2）2×21年4月10日：
借：应收股利 100
贷：投资收益 100（1分）
2×21年4月20日：
借：银行存款 100
贷：应收股利 100（1分）
（3）借：其他综合收益 150
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 150（3分）
（4）2×21年8月10日，长期股权投资的初始投资成本＝2200＋5500＝7700（万元）。（1分）
长期股权投资的初始投资成本为7700万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝110000×7%＝7700（万元），二者相等，因此不用调整长期股权投资的入账价值。
借：长期股权投资——投资成本 7700
其他权益工具投资——公允价值变动 150
贷：银行存款 5500
其他权益工具投资——成本 2000
利润分配——未分配利润 350（3分）
借：利润分配——未分配利润 150
贷：其他综合收益 150（1分）
【提示】按中级会计实务教材54页例4-16的处理方法，第（4）问的答案如下：
长期股权投资的初始投资成本为7700万元（2200＋5500），享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝110000×7%＝7700（万元），二者相等，因此不用调整长期股权投资的入账价值。
借：其他权益工具投资——公允价值变动 350
贷：其他综合收益 350
借：长期股权投资——投资成本 7700
贷：银行存款 5500
其他权益工具投资——成本 2000
——公允价值变动 200
借：其他综合收益 200
贷：利润分配——未分配利润 200
两种处理方法，最终对长期股权投资和留存收益的影响相同，考生按哪种方法处理，都是正确的。